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國有企業經濟責任審計評價指標研究

來源:廣西審計學會課題組  作者:   發布時間:2017-12-28 15:56

國有企業經濟責任審計是我國特有的一種具有中國特色的審計形式。回顧經濟責任審計和企業績效評價的歷史沿革不難發現,當前國有企業領導人員經濟責任審計還沒有標準的評價體系,有關評價標準和評價辦法都是各地自行探索和嘗試,以及參考國資委頒布的一些指標和財政部的《企業績效評價操作細則》,這些指標在指標權重、目標值的確定和計分方法方面尚不完善,這對深化經濟責任審計有一定的影響。本文構建了一套基于目標層-中間層-準則層-指標層的指標體系,并以SS集團公司為例加以運用,旨在探索實現國有企業經濟責任審計健康發展的輔助工具。

一、國有企業經濟責任審計的歷史沿革

經濟責任審計產生的客觀條件之一是財產所有權與經營管理權的分離,是伴隨著我國的政治、經濟改革和發展而產生的一項具有中國特色的審計模式。國有企業領導人經濟責任審計是經濟責任審計中的重要組成部分。

(一)廠長(經理)離任審計階段

經濟責任審計最初來自于離任審計,始于1985年。1986年中共中央、國務院頒發了《全民所有制工業企業廠長工作條例》,提出在全國推廣試行廠長(經理)離任審計,該條例規定:“廠長離任前,企業主管機關(或會同干部管理機關)可以提請審計機關對廠長進行經濟責任審計評議。”根據這個規定,同年12月審計署發布了《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》,對廠長離任經濟責任審計的對象、內容、范圍、程序和審計方法作了原則性的規定。此后,全國各級審計機關陸續開展了國有企業廠長(經理)離任審計。這一時期經濟責任審計工作的主要目的是配合放權讓利的經濟體制改革,促進廠長(經理)負責制的落實和貫徹,是經濟責任審計發展的探索階段。

(二)承包經營經濟責任審計階段

從1987年開始,我國企業進行的經濟體制改革的主要任務是完善企業經營機制,全國各地開始全面推行承包經營責任制,一些地方出現了企業承包基數偏低、分配不公、企業包盈不包虧、國有資產流失等不良現象,為客觀了解企業的實際承包經營情況以及切實維護國家和職工利益,1988年2月,國務院頒布了《全民所有制工業企業承包經營責任制暫行條例》,條例要求:“實行承包經營責任制,由國家審計機關及其委托的其他審計組織對合同雙方及企業經營者進行審計”。同年7月,審計署制定并頒布了《關于全民所有制工業企業承包經營責任審計的若干規定》,確定了審計的范圍、內容、程序和重點等。這一時期的審計工作是以承包合同為基礎,承包經營合同雙方及企業經營者的履約狀況進行審計監督。

(三)任期經濟責任審計階段

隨著黨的十四大的召開和1999年《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制的若干問題決定》的頒布,國有企業改革的重點發生新變化,進行制度創新、建立現代企業是改革的要求,國有企業的股份制改革逐步推開,企業承包經營責任制漸漸被取代。以產權為導向的領導干部任期經濟責任審計替代了以契約為導向的承包經營責任審計。1995年,山東省原菏澤地區率先在全地區黨政機關和企事業單位,推行“一把手”離任審計制度,引起了中央領導和有關部門的重視。1999年,中共中央辦公廳、國務院頒布了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》(中辦發〔1999〕20號),明確國家黨政機關和企事業領導人員任期屆滿或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前應當按國家現行規定進行審計。這標志著干部任期審計被正式作為一項制度確定下來并成為領導干部監督管理機制和黨風廉政建設的重要內容,并由最初的離任審計發展為任期經濟責任審計,在全國普遍推開。

(四)任期經濟責任審計的深化階段

2006年2月,全國人大通過關于修改《審計法》的決定,新增第25條經濟責任審計內容,將領導干部任期經濟責任審計提高到了法律層面。2008年,國務院法制辦公布了《經濟責任審計條例(征求意見稿)》。2010年,中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》規定對黨政主要領導干部和國有企業領導人員(以下簡稱領導干部)進行審計監督,提出了經濟責任審計工作聯席會議制度,2014年中央紀委機關、中央組織部、中央編辦、監察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委七部委聯合印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》,細化和完善了經濟責任審計對象、審計內容、審計評價、審計報告、審計結果運用、組織領導和審計實施等內容。

各地方審計機關和相關部門結合實際制訂了相應的評價辦法,如廣西出臺了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計評價辦法》(桂辦發[2011]48號)。作為國有企業的主管部門,國有資產管理監督委員會于2004年頒布了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》(國務院國有資產監督管理委員會令第7號),并于2006年出臺了相應的實施細則,提出經濟責任審計的主要任務是財務基礎審計、企業績效評價、經濟責任評價,三者為層層推進的關系。

經過不斷推進與發展,經濟責任審計工作取得了豐碩的成果。但不得不承認,目前存在的問題和矛盾還很多,如法律法規不夠健全、審計質量難以界定和保證、審計成果難以運用、審計評價指標體系欠缺導致審計主觀性和隨意性較大,審計評價的尺度難以把等等。在經濟責任審計中如何量化考核、統一評價標準,進一步規范審計工作全過程,特別是建立一套科學客觀實用的經濟責任審計評價指標體系尤為迫切。

二、國有企業經濟責任審計指標存在的主要問題

(一)目前國有企業經濟評價指標介紹

通過對國有企業經濟責任審計的發展歷程進行梳理可知,在經濟責任審計的早期階段,廠長(經理)離任審計和承包經營責任審計評價指標以財務收支指標為主,同時關注國有資產流失和遵紀守法情況,指標體系相對單一。1999年《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》發布,除了財務指標,同時也關注了與企業經濟活動密切相關的內部控制制度的建立和執行情況。2008年國務院法制辦公布的《經濟責任審計條例(征求意見稿)》和2010年兩辦印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》,評價內容擴展到遵守有關經濟法律法規和經濟工作方針政策情況,制定和執行重大經濟決策情況,經濟效益、社會效益和環境效益情況等

以上的這些規定很大程度上是對大的方面做出了說明,在具體的國有企業審計和績效評價指標的選擇和應用方面,主要是以下文件做了較為明確的規定:

1.《企業績效評價操作細則》。

《企業績效評價操作細則(修訂)》(財統[2002]5 號)是由財政部、國家經貿委、中國中央企業工作委員會、勞動和社會保障部、國家計委聯合印發的,旨在規范企業績效評價行為、建立和促進企業激勵與約束機制。《企業績效評價操作細則(修訂)》中的績效評價指標由反映企業財務效益狀況、償債能力狀況、資產營運狀況和發展能力狀況四方面內容的基本指標、修正指標和評議指標三個層次共28項具體指標構成,主要包括:

總體指標

(一)基本指標

(二)修正指標

(三)評議指標

評價指標

權數

評價指標

權數

評價指標

權數

評價指標

權數

財務效益狀況

38

凈資產收益率

25

資本保值增值率

12

經營者基本素質

18

總資產報酬率

13

主營業務利潤率

8

產品市場占有能力(服務滿意度)

16

 

 

盈余現金保障倍數

8

基礎管理水平

12

 

 

成本費用率

10

發展創新能力

14

資產營運狀況

18

總資產周轉率

9

存貨周轉率

5

經營發展戰略

12

流動資產周轉率

9

應收賬款周轉率

5

在崗員工素質

10

 

 

不良資產率

8

技術裝備更新水平(服務硬環境)

10

償債能力狀況

20

資產負債率

12

現金流動負債比率

10

綜合社會貢獻

8

已獲利息倍數

8

速動比率

10

 

 

發展能力狀況

24

銷售(營運)增長率

12

三年資本平均增長率

9

 

 

資本積累率

12

三年銷售平均銷售率

8

 

 

 

 

技術投入比率

7

 

 

2.《企業績效評價標準值》。

每年國資委都會發布當年的《企業績效評價標準值》,該標準值是國務院國資委根據《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》(國務院國資委令第十四號)等文件,以財政部、國家統計局等部門對全國國有企業的相關統計資料和月報數據為依據,對上一年度國有經濟各行業運行狀況進行分析和判斷的基礎上,運用數理統計方法測算制定的,旨在為各有關單位開展企業績效評價和經濟、財務分析工作提供參考。《企業績效評價標準值2013》共涵蓋10個大類、48個中類和102個小類行業的指標標準值,包括盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況、經營增長狀況和補充資料五個方面共27個財務指標,分為優秀值、良好值、平均值、較低值、較差值五個檔次。具體指標如下:

(1)盈利能力狀況:凈資產收益率、總資產報酬率、主營業務利潤率、盈余現金保障倍數、成本費用利潤率、資本收益率;

(2)資產質量狀況:總資產周轉率(次)、應收賬款周轉率(次)、不良資產比率、流動資產周轉率(次)、資產現金回收率;

(3)債務風險狀況:資產負債率、已獲利息倍數、速動比率、現金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率;

(4)經營增長狀況:銷售(營業)增長率、資本保值增值率、銷售(營業)利潤增長率、總資產增長率、技術投入比率;

(5)補充資料:存貨周轉率(次)、資本積累率、三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、經濟增加值率、EBITDA率。

(二)現有評價指標存在的問題

1. 評價管理辦法和評價指標相對分散,尚未形成統一的指標體系。

現有的企業績效評價管理規定由各相關部門出臺,并在其所屬管轄權限內對企業的相關方面進行評價和考核,這些法規制度或是給出評價指標的權數,或是規定指標的參考值,未形成一個完整的經濟責任評價指標體系,經濟責任評價者只能在相關的法規中選擇性地參考使用,準確性和權威性受到影響。

2. 現有的評價指標缺乏靈活性。

現有的業績評價指標的內容和各指標權重是固定的,但是在現實中,不同行業、不同地區、不同規模、甚至同一個企業的不同階段的具體情況都各不相同,所采用的評價指標及其側重點也應該是有差別的。如:機械制造行業主要關注毛利率(反映公司競爭力)、存貨周轉率(影響公司的現金流)等指標,而房地產業對預收賬款(判斷房地產業的景氣程度)較為關注;在企業創業初期,產品的研發投入和成果是企業能否立足的關鍵,而在成長期,充足的現金流量和市場占有率對企業至關重要。現有的評價指標“一刀切”的規定與實際情況不相符。

3. 現有的評價指標主要是針對企業,而非針對企業領導人。

國有企業經濟責任審計評價最終要落實到“人”,而目前的評價指標主要側重于對企業的評價,評價指標中缺乏對人的相關評價指標,如個人廉政情況、執行財經法紀情況等,而環境保護、節能減排等社會責任對現代企業也越來越重要,應該在經濟責任審計評價指標中予以考慮并重視。

三、構建國有企業經濟責任審計評價指標應遵循的原則

1. 可比性與共性原則。

可比性是指涉及的指標得出的結果便于被審計企業的橫向與縱向比較。橫向比較是指同時期在同樣的環境中與同行業的比較,縱向比較是指企業自身與以往的比較,如今年與去年的比較、現任與前任的比較,通過對比,考察企業發展狀況與企業領導人履職情況。然而,不同時期、不同企業所運用和重視的指標不同,為了達到量化和對比的目的,應選取一些能夠考核企業領導人履職情況的共性指標,該類指標要能夠在反映不同時期、不同企業之間的差異,如果一項指標在在較長時期和不同企業之間變化不大,就不應選入評價指標,且為了能夠相互可比,應選取一些相對指標,如總資產收益率、資產負債率等,通過指標的運用和計算,能夠實現在不同企業不同時期之間的比較。

2. 重要性原則。

考核一個企業涉及到的指標種類眾多,到底選擇哪些指標,選擇多少指標就是我們首先要解決的事情。選擇的指標過多,指標之間的矛盾和獲取指標的困難會影響我們在實際中的具體運用,選擇的指標過少,無法全面反映審計要求,因此,我們要懂得取舍,選取那些原則性的、能夠反映企業整體的、主要經營狀況的、與企業領導人履職情況相關的重要指標。

3. 彈性原則。

指標的選取過程不是一成不變的,由于評價對象的時期不同、環境不同、行業不同,很難找到一套放之四海而皆準的指標,為了維持指標的在一定時期內的相對連續性穩定性,有必要在建立評價指標體系時留有一定的余地和彈性,便于在需要的時候恰當地對指標進行增加和刪減,以確保指標對于單獨的某個企業具有適用性,能夠準確地對審計對象進行評價。

4. 可操作性與成本效益原則。

該原則要求我們理論研究要結合實際,在指標選取過程中切忌拍腦袋選擇一些不易獲取、不易核實或者需要花費大量資源和審計力量才能得到的指標,否則,可能造成指標體系在實際中無法應用,增大審計風險。在具體選擇指標時,應該做好充分的調研,征詢專業審計人員的意見,選擇的指標最好是能夠從財務報告、統計報表、績效考核中得到,既符合我們的審計要求又能滿足成本效益原則。

5. 定量與定性結合原則。

定量指標指那些可以用數值表示的指標,如總資產周轉率、凈資產收益率;定量指標是指不能直接用數值表示的指標,包括企業經營決策機制的建立與執行,人力資源建設。在審計評價中,為了實現評價指標的可比性,應盡量采用定量指標,但一些定性指標也是不可避免的,這就要求我們采用一定的方法,將定性指標量化,最后,經濟責任評價時在定量分析的基礎上進行定性評價。

四、國有企業經濟責任審計評價指標的構建

(一)指標的設計和選取

指標的設計和選取是評價的關鍵環節,指標設計和選取的數量、種類直接關系到之后工作的開展和評價質量的好壞。但是這又是一項較于主觀的工作,可以說是見仁見智,不同學者在特定的環境下可能設計出不同的指標,但作為評價指標,最終的目的是滿足評價的目標,所以,課題組站在委托者和考核者的角度,以他們對審計對象的考核內容和重點出發,按照上述的原則進行了分層的指標設計和選取,力求對國企經濟責任評價具有理論指導和實踐操作意義。[1]

目標層

中間層

準則層

指標層

國企領導人經濟責任審計評價指標體系(A)

定量評價指標(B)

執行財經法紀情況()

違法違規比率()

財務違紀違規率()

財務信息失真率()

小金庫占全部貨幣資金比率()

企業經營績效情況()

主要經濟指標完成率()

凈資產收益率()

總資產報酬率()

總資產周轉率()

流動資產周轉率()

不良資產率()

資產負債率()

已獲利息倍數()

可持續發展能力()

國有資產保值增值率()

三年銷售平均增值率()

技術投入比率()

人力資源投入增長率()

社會責任()

資產納稅率()

公益捐贈與收入比率()

責任事故損失率()

環境污染損失率()

節能減排投入比率()

個人廉政情況(

個人違規金額比率(

個人與職工平均收入比(

定性評價指標(C)

內部控制制定與執行評價()

 

重大經濟政策決策機制評價()

 

企業發展戰略規劃評價)

 

由上圖可知,國企領導人經濟責任審計評價指標體系由四層構成,分別是目標層、中間層、準則層、指標層。除末級層外,每層中元素的得分由其子層中每一元素的得分和權重分別相乘,然后累積求和,如:目標層A的得分由中間層的元素B、C的得分和權重分別相乘求和,以此類推。因此,要求出A的最終得分,應分別確定每一層內各元素的權重和末級層各元素的得分。下面就分別介紹指標分值的確定和權重的確定方法。

(二)各指標分值的確定

要確定各個指標的分值,最重要的是確定評價的標準,即以某一個尺度來來對計算后的指標值進行評分,最終對企業領導人在任職期間是否良好履行經濟責任進行衡量,得出審計結論。在實際審計實務中,主要有三種評價方法:

第一,以任期經濟責任目標為標準。即以上級主管單位下達的經營指標為標準,將指標值與下達的目標數對比來判斷經濟責任履行的好壞;

第二,以行業標準水平為標準,將指標值與行業相關標準進行比較,如屬于行業標準里分為優、良、中、及格、不及格中的哪一個等次,來評價該項指標的完成情況;

第三,與前任的經濟責任履行情況為標準,判斷現任的經濟責任履行情況。由于兩者所屬的時間段、經濟環境不一樣,該項標準使用不多,作為補充標準使用。

由于經濟責任是受托責任,課題組認為在評價時優先選擇任期經濟責任目標為標準;對于經濟責任目標里沒有涉及到的,使用行業標準進行評分;對于某些沒有行業標準的指標和定性指標,使用專家評分法。

(三)各指標權重的確定

層次分析法(TheAnalytichierarchyProcess簡稱AHP),是在20世紀70年代中期由美國學者托馬斯·塞蒂(T.L.Saaty)提出的。該方法是通過判斷矩陣將相對權重加以確定(矩陣中各個因素的相關程度一般是通過反復征詢專家的意見而最終確定的),并且對該矩陣要用一致性檢驗來判斷其構造的合理性,總體來說是一種將定性分析和定量研究有效進行整合的分析方法。

層次分析法的基本步驟:(1)建立層級結構模型。在對實際問題深入研究和分析的基礎上,將有關的各個因素按照不同屬性自上而下地分解成若干層次,同一層的各個因素是從屬于上一層的因素或對上層因素有影響,同時又支配下一層的因素或受到下層因素的制約作用。最上層為目標層,通常只有1個因素,最下層通常為方案或對象層,中間可以有一個或幾個層次,通常為準則或指標層。當準則過多時應進一步分解出子準則層。(2)構造成對比較陣。從層次結構模型的第2層開始,對于從屬于(或影響)上一層每個因素的同一層諸因素,用成對比較法和1-9比較尺度構造成對比較陣,直到最下層。(3)計算權向量并作一致性檢驗。對于每一個成對比較陣計算最大特征根及對應特征向量,利用一致性指標、隨機一致性指標和一致性比率作一致性檢驗。若檢驗通過,特征向量(歸一化后)即為權向量;若不通過,需重新構造成對比較陣。(4)計算組合權變量并作組合一致性檢驗。計算最下層對目標的組合權向量,并根據公式作組合一致性檢驗。若檢驗通過,則可按照組合權向量表示的結果進行決策;否則需要重新考慮模型或重新構造那些一致性比率較大的成對比較陣。[2]

層次分析法的優點在于能夠對多層次模型按照層級結構分別確定權重,而且可以兼顧定量指標和定性分析,符合構造的經濟責任指標體系的特點,所以以此作為指標權重的確定方法。下面介紹該方法的具體使用步驟:

1. 確定評價層級結構。

根據確定的國企經濟責任評價指標體系,構造的遞階層結構共分為四層,分別是:

(1)目標層(A),由中間層的定量評價指標(B)和定性評價指標(C)組成;

(2)定量評價指標(B),由準則層的5個要素組成,分別是:執行財經法紀情況()、企業經營績效情況()、可持續發展能力()、社會責任()、個人廉政情況()。其中執行財經法紀情況()包含指標層中的違法違規比率()、財務違紀違規率()、財務信息失真率()、小金庫占全部貨幣資金比率();企業經營績效情況()包含:主要經濟指標完成率()、凈資產收益率()、總資產報酬率()、總資產周轉率()、流動資產周轉率()、不良資產率()、資產負債率()、已獲利息倍數();持續發展能力()包含:國有資產保值增值率()、三年銷售平均增值率()、技術投入比率()、人力資源投入增長率();社會責任()包含:資產納稅率()、公益捐贈與收入比率()、責任事故損失率()、環境污染損失率()、節能減排投入比率();個人廉政情況()包含:個人違規金額比率()。

(3)定性評價指標(C),由準則層的內部控制制定與執行評價()、重大經濟政策決策機制評價()、企業發展戰略規劃評價)組成。

2、構造判斷矩陣。

對于中間層、準則層、指標層中從屬于同一個上層因素的因素,兩兩進行比較,并按其重要性程度評定等級,將比較結果構造判斷矩陣。重要性程度和等級按下表進行評定:

1-9比較標度表

量化值

含義

1

兩個審計評價具有同等重要性

3

前者比后者稍重要

5

前者比后者明顯重要

7

前者比后者強烈重要

9

前者比后者極端重要

2,4,6,8

表示上述相鄰判斷的中間值

倒數

表示后者比前者重要的程度

假對于上一個層次某指標的影響性而言,i相對于j的重要程度表示為。對于的確定,一般采用德爾菲法(Delphi)。德爾菲法,又名專家意見法或專家函詢調查法,是一種將若干個個人意見集中,變成集體意見的被廣泛應用的量化方法。首先依據系統的程序,采用匿名發表意見的方式,即團隊成員之間不得互相討論,不發生橫向聯系,只能與調查人員發生關系,反復的填寫問卷,以集結問卷填寫人的共識及搜集各方意見,最終得出一個比較一致的集體的結論。

一般地,n個評價指標通過n(n-1)/2次判斷,就可以構造出一個判斷矩陣K。

其中:=1

結合上文中的評價指標體系,通過對每一層中的各元素進行兩兩對比,就可以建立三個層次共9個判斷矩陣,分別是:

第一層:A=

第二層:B=

C=

第三層:=

       =

=

=

=

其中,A為評價指標體系判斷矩陣,B為定量評價指標判斷矩陣,C為定性評價指標判斷矩陣,執行財經法紀情況指標判斷矩陣,企業經營績效情況指標判斷矩陣,為可持續發展能力指標判斷矩陣,社會責任指標判斷矩陣,個人廉政情況指標判斷矩陣。

3、計算指標權重并進行一致性檢驗。

使用規范列平均法(和法)計算判斷矩陣的權重向量。步驟為:

首先,將判斷矩陣每一列歸一化。

第二,將歸一化后的矩陣每一行求平均值,最終得到的這個一列n行的矩陣就是所求的特征向量,即權重向量。

由于在判斷矩陣的構造中會出現大量的主觀判斷,而主觀判斷有時候會出現漏洞和矛盾,如“A比B重要,B比C重要,C比A重要”,這樣的判斷就是矛盾和錯誤的,違反了一致性原則,所以我們還需要對判斷矩陣進行一致性檢驗。檢驗方法如下:

第一,計算每個判斷矩陣的最大特征根

==

其中:為向量Kw的第i個分量,w為與相對應的特征向量;

第二,計算一致性指標CI=

第三,查表得到平均隨機一致性指標RI;

平均隨機一致性指標RI值

階數

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

RI

0

0

0.58

0.9

1.12

1.24

1.32

1.41

1.45

1.49

第四,計算一致性比率CR=,當CR<0.1時,認為判斷矩陣的一致性是可接受的,即表明判斷矩陣的重要性排序是符合邏輯的;當CR≥0.1時,認為判斷矩陣的一致性不能接受,應該對判斷矩陣作適當修正。

最終,對于邏輯性可接受的判斷矩陣,上文中所求的特征向量,即權重向量即為所求的指標權重。

(四)評價結果

在確定各指標的權重之后,將已經評出的指標得分計算國企領導人經濟責任審計評價的最終得分,以此為標準對其任職期間是否很好地履行了經濟責任等情況進行客觀公正的判斷。

(五)運用中的其他事項

1.實際審計評價過程中,選取的指標不是一成不變,在具體使用時可以根據不同企業不同情況和實際需要增刪部分指標。

2.我國大型國有集團企業大多業務復雜、下屬子公司眾多,而設計的評價指標體系中某些指標是針對一個公司的,如銷售收入增長率;有些是針對整個集團的,如個人違規金額比率,同時,在審計過程中,由于審計力量的有限和成本效益原則,很難對所有子公司進行審計,一般只是對部分重要子公司的情況進行抽查。在具體的使用時,是綜合經審計部門審查過的一個集團公司整體的數據為基礎計算指標數,然后確定評價總指標得分,還是單獨以每個經審計過的公司的數據為基礎計算指標數,得出每個公司評價得分后綜合計算評價總分,這取決于公司規模、治理結構、經營狀況、審計力量等實際情況。

3.由于國有企業領導人經濟責任審計的時間跨度較長,一般是3-5年,而針對經濟責任審計設計的該指標體系中的指標較多是按年來計算的,因此在具體運用中,建議按年進行評分,再計算審計時間范圍內的年平均數,以此來計算總得分。

五、國有企業經濟責任審計評價指標應用研究

(一)SS集團公司背景資料

SS集團公司是根據政府批準,于2008年4月由A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司等6戶國有企業或國有控股企業依法整合設立的國有獨資公司,最初注冊資本為99,656萬元,2011年變更注冊資本為116,035萬元。SS集團公司是以有色金屬采、選、冶及深加工為主,綜合發展的企業法人實體,由國資委直接管理,產業遍布錫多金屬、再生金屬冶煉與深加工、稀土、鎢鈦、黃金、鉬鎳、工程建設、鐵錳冶金、科研等多個方面。2012年末,SS集團公司資產總額274.68億元(集團本部11.10億元),負債總額242.50億元(集團本部9.49億元),所有者權益總額32.18億元(集團本部1.61億元)。擁有所屬機構210戶,其中二級機構25戶、三級機構166戶、四級機構19戶,從業人員19,084人(集團本部157人),離退休人員11,203人。

李某自2008年7月至2013年4月擔任SS集團公司董事長、黨委書記,其中:2008年7月至2011年10月主持集團董事會日常工作,主持集團黨委日常工作,分管黨群工作;2011年11月至2013年4月,主持集團黨委、行政全面工作,主持集團董事會日常工作,分管審計監察部。李某任SS集團公司董事長期間,兼任A、G等7個集團二級公司法定代表人(董事長),并兼任了9個集團三級公司法定代表人(董事長)。

(二)國有企業領導人經濟責任審計評價指標的具體應用

1.確定各指標分值。

(1)根據已審計的SS集團本部公司相關資料和數據,計算出SS集團公司領導人李某經濟責任審計定量評價指標的數值;

(2)對照《企業績效評價標準值2012》中的標準,評定部分指標數值所處的標準范圍;

(3)對指標層的指標進行評分:

①對于在《企業績效評價標準值2012》中有對應范圍的定量指標,根據所屬的范圍進價評分,評分標準為:優秀值,90分;良好值,80分;平均值,70分;較低值,60分;較差值,50分;

②對于在《企業績效評價標準值2012》中沒有對應范圍的定量指標和定性指標,由專家組進行評分,專家組的組成為:2名長期從事國企審計的審計專家,2名國企高管,1名從事審計研究的大學教授。最后的得分結果見表:

目標層

中間層

準則層

指標層

指標值

《企業績效評價標準值2012》中對應的等級

指標得分

國企領導人經濟責任審計評價指標體系(A)

定量評價(B)

執行財經法紀情況

違法違規比率

5.02%

80

財務違紀違規率

8.64%

70

財務信息失真率

0.07%

80

小金庫占全部貨幣資金比率

0.00%

100

企業經營績效情況

主要經濟指標完成率

50%

60

凈資產收益率

-15.83%

較差值

50

總資產報酬率

1.35%

較低值

60

總資產周轉率

0.95

平均值

70

流動資產周轉率

1.66

較低值

60

不良資產率

0.46

平均值

70

資產負債率

88.28%

較低值

60

已獲利息倍數

0.37

較低值

60

可持續發展能力

國有資產保值增值率

69.33%

較差值

50

三年銷售平均增長率

6.50%

較低值

60

技術投入比率

1.58%

中間值

80

人力資源投入增長率

32.62%

80

社會責任

資產納稅率

1.13%

70

公益捐贈與收入比率

0.01%

70

責任事故損失率

0.21%

60

環境污染損失率

0.42%

60

節能減排投入比率

0.18%

70

個人廉政情況

個人違規金額比率

0.00%

100

個人與職工平均收入比

16.59

80

定性評價(C)

內部控制制定與執行評價

80

重大經濟政策決策機制評價

50

企業發展戰略規劃評價

80

2.確定評價指標體系的權重集。

評價指標體系各層的權重集為:

A=(B,C)

B=),

=

==

=

=),

C=

(1)構造“比較判斷矩陣”

本文采用德爾菲法(專家意見法)來構造兩兩比較判斷矩陣,請專家組進行(對于上一個層次某指標的影響性而言,i相對于j的重要程度)的確定,現課題組以執行財經法紀情況()為例來分析計算求出指標權重的過程:

對于準則層的執行財經法紀情況()所支配的下一層的指標有:違法違規比率()、財務違紀違規率()、財務信息失真率()、小金庫占全部貨幣資金比率()。現在要按他們對執行財經法紀情況()的重要性對進行兩兩比較,并按照“1-9比較標度表”對重要性賦值,構造出一個4×4的判斷矩陣:

(2)計算判斷矩陣中各指標的權重

首先,將矩陣歸一化得到矩陣

其次,將矩陣每一行求平均值,得出一個一列4行的矩陣

即是我們初步所求的權重向量。當然,我們還需要驗證這個權重向量是否合理,即對判斷矩陣進行一致性檢驗:

第一,求出矩陣的最大特征根

=

AW==

=4

第二,計算一致性指標CI===0

第三,查表得到平均隨機一致性指標RI=0.9

第四,計算一致性比率CR==0<0.1時,認為判斷矩陣的一致性是可接受的,即表明判斷矩陣的重要性排序是符合邏輯的。

通過以上計算,判斷矩陣的邏輯是合理的,因此,就是我們所求的權重向量,即對于執行財經法紀情況()來說,違法違規比率()、財務違紀違規率()、財務信息失真率()、小金庫占全部貨幣資金比率()的權重分別為:0.53、0.19、0.1、0.19,即=(0.53,0.19,0.1,0.19)。

采用同樣的方法,可得:

A=(0.7,0.3)

B=(0.16,0.42,0.14,0.1,0.18)

=(0.25,0.21,0.12,0.08,0.07,0.09,0.11,0.07)

=(0.38,0.15,0.26,0.21)

=(0.17,0.07,0.19,0.35,0.22)

=(0.8,0.2)

C=(0.39,0.32,0.19)

(3)得出權重總表

目標層

中間層

權重

準則層

權重

指標層

權重

國企領導人經濟責任審計評價指標體系(A)

定量評價(B)

0.7

執行財經法紀情況

0.16

違法違規比率

0.53

財務違紀違規率

0.19

財務信息失真率

0.1

小金庫占全部貨幣資金比率

0.19

企業經營績效情況

0.42

主要經濟指標完成率

0.25

凈資產收益率

0.21

總資產報酬率

0.12

總資產周轉率

0.08

流動資產周轉率

0.07

不良資產率

0.09

資產負債率

0.11

已獲利息倍數

0.07

可持續發展能力

0.14

國有資產保值增值率

0.38

三年銷售平均增長率

0.15

技術投入比率

0.26

人力資源投入增長率

0.21

社會責任

0.1

資產納稅率

0.17

公益捐贈與收入比率

0.07

責任事故損失率

0.19

環境污染損失率

0.35

節能減排投入比率

0.22

個人廉政情況

0.18

個人違規金額比率

0.8

個人與職工平均收入比

0.2

定性評價(C)

0.3

內部控制制定與執行評價

0.39

重大經濟政策決策機制評價

0.32

企業發展戰略規劃評價

0.19

3.得出評價結果。

根據前文得出的指標分值和指標權重,計算出SS集團公司2012年的領導人經濟責任履行情況得分為68.55分,介于較低值和中等之間,可以看出SS集團公司2012年的領導人經濟責任履行情況處于較低水平。

六、結論和不足

經濟責任審計是一項具有中國特色的特殊的審計制度,始于1985年,通過四個階段的發展,經濟責任審計工作取得了豐碩的成果,經濟責任審計快速發展、不斷深化,經濟責任審計組織管理體制逐漸健全。但由于經濟責任審計特別是國有企業領導人經濟責任審計產生時間較短,理論和實踐都有很多不完善的地方,存在著法律法規不夠健全、評價指標單一、評價的內容和重點跟不上企業管理的發展水平、評價的手段不夠先進、審計質量難以保證、審計成果的運用不夠充分等問題。

本文針對經濟責任審計評價指標單一、無全面的評價指標體系等問題,首先闡述了國有企業領導人經濟責任審計評價指標應遵循的原則:可比性與共性原則、重要性原則、彈性原則、可操作性與成本效益原則、定量與定性結合原則。在此基礎上,結合大量的文獻資料、法律法規,相關的專著,和許多學者、專家的研究成果,獨立思考,認真研究,構建了一套由4層次、24個定量指標和3個定性指標組成的量化考核國有企業領導人經濟責任的評價指標體系,并在指標分值和指標權重的確定上引進了企業績效評價標準和層次分析法。最后通過SS集團公司領導人經濟責任審計案例分析,對本文構建的評價指標體系的使用方法進行了說明,通過該指標體系,實現定性評價與定量評價的良好融合,對國有企業領導人的經濟責任執行情況的評價更加綜合化、精確化,有利于發現國有企業領導人經濟責任履行存在的好與壞的方面,提出恰當的審計建議,促使國有企業領導人有針對性地加以改進,同時加強審計結果的運用。

當然,由于研究時間較短,不可避免地出現一些不足的地方,需要在以后的研究中慢慢加以改進:

(一)實證研究不足,特別是在指標的選取和分類上,大部分是參考了前人研究成果的基礎上,結合相關法律法規和績效評價標準進行選取和設置的,缺乏對大量國有企業領導人經濟責任審計項目的分析、梳理、研究;

(二)在確定指標分值和指標權重方面,采用的方法仍顯隨意性太大,在部分指標分值的確定、使用層次分析法確定指標權重時,采用的專家評分法和專家意見法都有賴于專家的經驗水平和對被審企業的了解,存在著未能準確評價的風險,在數據量充足的情況下,可以嘗試引入不依賴于專家意見的變異系數來確定指標的權重。

 

參考文獻

1.陳宏.國有企業領導任期經濟責任審計內容和評價方法的研究[D]:[碩士學位論文].天津大學,2005

2.陳宋生.企業經濟責任審計評價方法[M].北京:中國時代經濟出版社,2009

3.董大勝.中國政府審計[M].北京:中國時代經濟出版社,2007

4.謝贊春.企業領導人經濟責任審計評價指標體系研究[D]:[碩士學位論文].西南財經大學,2005

5.繆喜玲. 國企領導人經濟責任審計評價指標體系的概念框架及運用[J].鄭州:河南財政稅務高等專科學校學報,2011

 

課題組組長:唐擁軍

課題組副組長:農克寶、梁可志

課題組成員:杜小娟、黃文雯

 

[1]課題組在指標的選擇過程中參照的主要法律法規有:《經濟責任審計條例(征求意見稿)》,兩辦發布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》及其實施細則,國資委出臺的《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》及其實施細則。同時,適當參考《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中的國企改革指導原則。

[2] http://baike.baidu.com/subview/364279/5071768.htm?fr=aladd

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